稅務(wù)是我們每一個(gè)公民應(yīng)該有的責(zé)任和義務(wù)，我們有理由在法律的規(guī)定之內(nèi)繳納稅費(fèi)，當(dāng)然稅收的對(duì)象不同，則納稅的額度也是有所不同的，相關(guān)的稅收法律規(guī)定也是有一定的差別的。那么涉外勞務(wù)稅收是如何規(guī)定的？
一、涉外個(gè)人各項(xiàng)所得納稅義務(wù)
依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱《個(gè)人所得稅法》)第一條及《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)第六條規(guī)定，涉外人員個(gè)人所得稅納稅義務(wù)如下：
(一)居民納稅人
在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，來源于中國境內(nèi)和境外的所得，需依法繳納個(gè)人所得稅。其中，居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)單位或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅;居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。
財(cái)稅[1995]98號(hào)文件規(guī)定：“個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個(gè)人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿1年。個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅;如該個(gè)人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天(執(zhí)行稅收協(xié)定或安排為183天，下同)，可以按《實(shí)施條例》第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù)(即在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，僅其來源于中國境內(nèi)的所得征稅，且由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅)，并從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。
(二)非居民納稅人
在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
國稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。
《實(shí)施條例》第三條規(guī)定，“在境內(nèi)居住滿一年”，是指在一個(gè)納稅年度中(公歷1月1日至12月31日)在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的(一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境)，不扣減日數(shù)。
涉外稅收的征收管理與國內(nèi)稅收的征收管理相比，具有以下一些特點(diǎn)
1、法律依據(jù)不完全相同
稅收的法律、法規(guī)，是稅收征收管理的依據(jù)和行動(dòng)規(guī)范。稅收征收管理的全部活動(dòng)，必須以貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。目前，我國涉外稅收征收管理的法律依據(jù)，除了同內(nèi)資企業(yè)共同適用的稅收法律、法規(guī)以外，還有屬于涉外性質(zhì)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所實(shí)行的企業(yè)所得稅法。對(duì)涉外企業(yè)征收所得稅，除了要依據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法以外，還要依據(jù)與各締約國所簽訂的稅收協(xié)定。稅收協(xié)定與稅法具有同等的法律效力，當(dāng)稅收協(xié)定的規(guī)定與稅法的規(guī)定不一致時(shí)，要優(yōu)先適用稅收協(xié)定的規(guī)定。這樣，對(duì)涉外企業(yè)征收所得稅時(shí)，不僅要嚴(yán)格依照稅法辦事，而且還要遵守稅收協(xié)定的規(guī)定。
2、稅收征收管理的對(duì)象不同
涉外稅收征收管理的對(duì)象是外商投資企業(yè)(包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè))、外國企業(yè)，還有受雇的和獨(dú)立提供勞務(wù)的外籍人員以及華僑、港澳臺(tái)同胞。在外商投資企業(yè)中有很多是外向型企業(yè)，有些是跨國公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，它們的商品交易、資金融通、提供勞務(wù)都跨越國界，與國際市場有廣泛聯(lián)系，征稅時(shí)涉及到國際間的收入與費(fèi)用的分配，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非正常交易價(jià)格的調(diào)整，國際避稅、逃稅的防范，收入來源地的確定等一系列復(fù)雜問題。
3、對(duì)稅源控制的難易程度不同
我國是同時(shí)實(shí)行居民居住地管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)的國家，凡是我國的居民(包括法人居民和自然人居民)對(duì)其來源于中國境內(nèi)、外的全部所得都要征稅。目前由于我國涉稅信息來源渠道單一，對(duì)居民境外所得，尚難準(zhǔn)確掌握。對(duì)外國企業(yè)來華承包的建筑、安裝、裝修、裝配等工程作業(yè)，由于工程地點(diǎn)分散，有的工程期限較短，稅源難于控制。涉外稅收征管工作的好壞，直接影響稅收作用的發(fā)揮。
