“勞務派遣服務”和“人力資源外包服務”的界定、納稅、開票、核算問題一直都困擾著大家?

　　(一)“勞務派遣”與“人力資源外包”之概念

　　勞務派遣服務：財稅〔2016〕47號文件規(guī)定，勞務派遣服務是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

　　人力資源外包：財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，現(xiàn)代服務-商務輔助服務-人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。

　　也就是說，人力資源服務外包是指企業(yè)為了降低人力成本，實現(xiàn)效率大化，將人力資源事務中部分工作或全部委托人才服務專業(yè)機構管(辦)理。人力資源服務外包強調的是人力資源事務的委托辦理，勞務派遣強調的是派遣員工的勞務服務，二者存在本質差異。

　　(二)“勞務派遣”與“人力資源外包”之增值稅

　　勞務派遣服務：財稅〔2016〕47號文件規(guī)定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　人力資源外包：財稅〔2016〕47號文件規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，依照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　也就是說，一般納稅人勞務派遣服務可以選擇“全額征稅”也可以選擇“差額征稅”;人力資源外包服務只適用“差額征稅”。

　　(三)“勞務派遣”與“人力資源外包”之發(fā)票開具

　　勞務派遣服務：一般納稅人選擇“全額征稅”的，適用6%的稅率，可以全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票;選擇“差額征稅”的，也可以全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。

　　人力資源外包：只能選擇“差額征稅”，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。也可以在稅控系統(tǒng)中直接選擇差額開票功能，開具差額發(fā)票。

　　(四)“勞務派遣”與“人力資源外包”之進項抵扣

　　勞務派遣服務：用人單位取得派遣單位全額開具的增值稅專用發(fā)票，可以全額抵扣進項稅額。

　　人力資源外包：接受服務單位不論取得提供服務單位開具的差額部分的增值稅專用發(fā)票還是差額功能開具的差額增值稅發(fā)票，都只能抵扣差額部分的進項稅額。