臨時(shí)用工，報(bào)酬定性不同稅不同
添加時(shí)間：2022-07-27 17:18:33
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經(jīng)常有財(cái)務(wù)朋友詢問，單位招用臨時(shí)工，支付的報(bào)酬是按工資薪金還是按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅？公司返聘的退休員工支付的報(bào)酬按什么繳納個(gè)稅？兼職人員的收入按什么繳納個(gè)稅？我們用下面四個(gè)案例分析一下：
案例一：李峰是北京A公司的技術(shù)人員，已于2021年3月退休，退休工資每月8000元。2021年5月李峰與A公司又簽訂了返聘合同，返聘收入為每月5000元，同時(shí)單位不再為其繳納各類社會(huì)保險(xiǎn)。李峰返聘期間取得的收入應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？解析：1、根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，李峰的退休工資8000元免征個(gè)人所得稅。2、李峰返聘收入每月5000元，滿足一定的條件下，按照“工資薪金”繳納個(gè)稅，否則，可能按“勞務(wù)報(bào)酬”繳納個(gè)稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）進(jìn)一步明確，國(guó)稅函[2005]382號(hào)文件所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列四個(gè)條件：
案例二：孫明為M公司臨時(shí)招用的“臨時(shí)工”，那么M公司為孫明支付的報(bào)酬是按工資薪金還是按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅？
解析：判斷的關(guān)鍵是：支付單位M公司與取得報(bào)酬的個(gè)人孫明是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。如果存在雇傭（勞動(dòng)）關(guān)系，按照工資薪金代扣代繳個(gè)稅，如果存在的是勞務(wù)關(guān)系，按勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）的第十九條規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬，兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。因此，如果孫明和M公司存在雇傭關(guān)系，構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系，那么該個(gè)人從公司獲得的勞動(dòng)報(bào)酬即為“工資薪金”所得，需要按工資薪金代扣代繳個(gè)稅。如果該個(gè)人與公司不存在雇傭（勞動(dòng)）關(guān)系，并提供獨(dú)立的勞務(wù)，構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系，該個(gè)人從該公司所獲得的報(bào)酬即為"勞務(wù)報(bào)酬”所得。這種情況下實(shí)際就是M公司購(gòu)買個(gè)人獨(dú)立提供的技藝或勞務(wù)，向其支付的是該個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)的勞務(wù)報(bào)酬，孫明需要到稅局開具發(fā)票給M公司，支付單位M公司應(yīng)按支付勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)文件中提到了什么情況下為勞動(dòng)關(guān)系（事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系），勞動(dòng)合同也并非判定勞動(dòng)關(guān)系的必備要件：
案例三：李靜是A公司的技術(shù)主管，每月收入8000元，同時(shí)在非關(guān)聯(lián)的L家企業(yè)擔(dān)任技術(shù)顧問，每月可以獲得5000元的顧問費(fèi)。那么李靜的兼職收入按工資薪金還是按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)稅呢？
解析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）文件規(guī)定：“個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅”。那么兼職收入一定都按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)稅嗎？其實(shí)不一定，比如張三是A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，月收入8000元，個(gè)人繳納社保1000元，A公司在外地設(shè)立了一家子公司——B公司，B公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理也由張三擔(dān)任，每月張三在外地工作四天，處理相關(guān)業(yè)務(wù)，B公司每月為張三發(fā)放工資4000元，無(wú)社保。小編的個(gè)人理解這種情況屬于從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得”，應(yīng)當(dāng)將所得合并計(jì)算納稅，但是有的稅局認(rèn)為這也屬于兼職收入，這種情況下建議咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。 案例四：K公司是建安企業(yè)，在工地現(xiàn)場(chǎng)需要臨時(shí)性事務(wù)特多，比如打掃衛(wèi)生、簡(jiǎn)易維修等等，為此根據(jù)《勞動(dòng)合同法》與被用工者簽訂“非全日制用工合同”。請(qǐng)問，K公司支付給被用工者報(bào)酬，按工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)稅，是否需要被用工者到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票？
解析：《勞動(dòng)合同法》第六十八條規(guī)定：非全日制用工，是指以小時(shí)計(jì)酬為主，勞動(dòng)者在同一用人單位一般平均每日工作時(shí)間不超過四小時(shí)，每周工作時(shí)間累計(jì)不超過二十四小時(shí)的用工形式。《勞動(dòng)合同法》還規(guī)定非全日制用工不得低于用人單位所在地人民政府規(guī)定的最低小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)。而全日制用工勞動(dòng)者執(zhí)行的是月最低工資標(biāo)準(zhǔn)。非全日制用工的小時(shí)最低工資標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定，并報(bào)勞動(dòng)保障部備案。非全日制用工勞動(dòng)報(bào)酬結(jié)算周期最長(zhǎng)不得超過十五日。非全日制用工的工資支付可以按小時(shí)、日、周或月為單位結(jié)算。通過以上可知，K公司和被用工者簽訂“非全日制用工合同”，兩者存在勞動(dòng)關(guān)系，而非勞務(wù)關(guān)系，這種情況下，用工單位支付非全日制用工的報(bào)酬應(yīng)該按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，用工單位列工資表可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，而不能由被用工者到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票。 總之，企業(yè)聘用相關(guān)人員為公司提供服務(wù)，是按工資薪金還是還勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，關(guān)鍵在于是否在企業(yè)任職或受雇。另外，個(gè)人與企業(yè)之間是否簽訂勞動(dòng)合同，不是判定個(gè)人與企業(yè)之間是否存在勞動(dòng)關(guān)系的法定標(biāo)準(zhǔn)之一，在現(xiàn)行稅收政策中，并沒有把勞動(dòng)合同列入判斷個(gè)人與企業(yè)是否存在勞動(dòng)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，在公司工作的個(gè)人如果“沒有與單位簽定有期限的勞動(dòng)合同”，滿足勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)文件規(guī)定的情形也應(yīng)按公司職工對(duì)待，按照工資薪金代扣代繳個(gè)稅即可。如果存在的是勞務(wù)關(guān)系，則按勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。
