1. 福利的含義

職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，是支付給員工的間接報(bào)酬。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)），企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。

2. 福利的資金來(lái)源

對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，能夠用于給職工操辦福利的費(fèi)用新稅法有明確的規(guī)定。根據(jù)2007年**的新稅法，從2008年1月1日起福利費(fèi)按不超過(guò)工資薪金總額的14%據(jù)實(shí)列支。對(duì)事業(yè)單位而言，根據(jù)2012年2月7日**的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，職工福利基金納入專用基金管理范疇。根據(jù)《規(guī)則》第三十二條，“專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。”而這筆資金的提取比例，應(yīng)該在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。

軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度上具有一定的特殊性，根據(jù)《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》，職工福利有兩個(gè)渠道，一是在管理費(fèi)中據(jù)實(shí)列支的職工福利費(fèi)，用于職工個(gè)人福利；二是按非財(cái)政撥款結(jié)余一定比例提取的職工福利基金，用于集體職工福利。根據(jù)《關(guān)于職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度改革的銜接問(wèn)題》（財(cái)企〔2007〕48號(hào)）規(guī)定，不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，為此，《制度》取消職工福利費(fèi)先提后用的做法，而是要求在管理費(fèi)和研制費(fèi)中據(jù)實(shí)列支。職工福利基金是事業(yè)單位按非財(cái)政撥款結(jié)余不超過(guò)40%比例計(jì)提，屬于結(jié)余分配，實(shí)際發(fā)生集體福利支出時(shí)，沖減職工福利基金。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照職工工資總額2%計(jì)提，撥付工會(huì)。這部分資金可以用于職工活動(dòng)開(kāi)支、職工關(guān)懷等。

職工教育經(jīng)費(fèi)按照職工工資總額1.5%計(jì)提，提取的職工教育費(fèi)主要用于職工的基礎(chǔ)教育（如提高文化水平）和職業(yè)教育、培訓(xùn)。這部分費(fèi)用可以用來(lái)給職工置辦圖書資料，也可提取一定比例用于教育、培訓(xùn)激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)。

3. 個(gè)人福利與集體福利

關(guān)于個(gè)人福利與集體福利，國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度沒(méi)有明確的界定，在就員工福利進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，各審計(jì)單位和審計(jì)人員對(duì)此具有一定的自由裁量權(quán)。經(jīng)過(guò)對(duì)多個(gè)審計(jì)工作者進(jìn)行采訪得知，審計(jì)在判定個(gè)人福利和集體福利時(shí)具有如下共識(shí)：

（1）個(gè)人福利。所謂個(gè)人福利，是以一定的標(biāo)準(zhǔn)下發(fā)到員工個(gè)人手中的福利待遇，如各種貨幣性質(zhì)的津補(bǔ)貼、購(gòu)物卡、有價(jià)證券和實(shí)物等。

（2）集體福利。所謂集體福利，是單位統(tǒng)一組織、統(tǒng)一操辦，供員工集體享用的福利設(shè)施和集體消耗的福利待遇。根據(jù)2012年**的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，福利基金必須用于“單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金”。

從員工福利的操作層面看，如何在財(cái)稅上區(qū)分個(gè)人福利與集體福利，是目前國(guó)有企事業(yè)單位面臨的主要困惑之一，尤其是發(fā)實(shí)物到底算個(gè)人福利還是集體福利，在目前存在著極大的爭(zhēng)議。從審計(jì)的角度看，以發(fā)放食品為例，如果以單位名義統(tǒng)一采購(gòu)一批食品放在單位的公共區(qū)域供員工集體消耗，則被界定為集體福利；如果以單位名義統(tǒng)一采購(gòu)了一批食品，但是以一定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)到每個(gè)員工手里，則通常會(huì)被界定為個(gè)人福利。